Home Налоговое планирование Борьба государства с уклонением от уплаты налогов
Баннер

Борьба государства с уклонением от уплаты налогов
08.07.2008 20:50
Борьба государства с уклонением от уплаты налогов
Во всех странах пресечение попыток «творческой неуплаты налогов» возведено в ранг государственной политики и является направлением деятельности многих государственных органов, не только налоговой полиции.

В теории налогового права можно выделить четыре способа законодательной борьбы государства с уклонением от уплаты налогов: 
-    доктрина «существо над формой», 
-    доктрина «деловая цель», 
-    заполнение пробелов в налоговом законодательстве, 
-    презумпция облагаемости. 

Доктрина «существо над формой» говорит о том, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой. Решающим фактором при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов является характер фактически сложившихся отношений между участниками сделки, а не название договора. Сделка при этом подлежит переквалификации в соответствии с ее фактическим содержанием.

Доктрина «деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если не достигает деловой цели. Такая подмена сделок используется в сложных контрактных схемах, состоящих из множества цепочек, к или когда, в целях налогового планирования договор купли-продажи маскируют договором комиссии, а договор подряда договором оказания услуг, либо создают длинные схемы с неработающими, по сути, в сделке участниками.

Механизмом реализации первой доктрины являются положения ст. 234 и ст.235 ГК Украины, предусматривающие ничтожность или недействительность фиктивных и притворных сделок, где фиктивная сделка — сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, а притворная сделка — сделка, совершенная с целью прикрыть другую, фактически совершенную сделку. 
Практическое применение рассматриваемых доктрин может сделать только суд.

Заполнение пробелов в законодательстве. Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов, в связи с выявлением случаев избежания уплаты налогов с помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимизационной схемы.

Различные схемы налоговой оптимизации, распространены не только в Украине, но и за рубежом. Причем иностранные налогоплательщики используют не менее недобросовестные схемы минимизации налоговых платежей, чем у нас.

Во Франции, Германии и Нидерландах в основе правовой системы лежит концепция предотвращения злоупотребления правом. Суды, как правило, применяют указанную концепцию при толковании и применении налогового законодательства в спорах, когда может быть доказано, что какая-либо операция представляет собой случай злоупотребления нормами законодательства или их неправильного применения. В этих странах власти не считают необходимым вносить поправки в законодательство, с тем, чтобы разграничивать легальные способы минимизации. Исключение составляет только Германия, которая приняла соответствующие поправки.

В странах, где подобной концепции противодействия злоупотреблению правом не существует, в том числе и в Украине, суды, как правило, не выходят за пределы текста законов, чтобы определить, имела место фактическая минимизация налогового бремени или нет. Однако например суды США, в меньшей степени суды Великобритании, разработали свои правила толкования норм права при рассмотрении некоторых элементов сделок по минимизации налогов. Суды Великобритании установили эти правила в начале 80-х годов при рассмотрении дел, связанных с применением сложных и запутанных схем. Решения судов других стран общего права, например Канады, Ирландии и Австралии, в большинстве случаев иные, чем решения судов США и Великобритании.
Обновлено ( 31.03.2010 17:35 )
 

Полезное

Фиктивные компании за рубежом

Для соответствующих целей в национальном праве США исользуется доктрина «фиктивности компании», которая предполагает ее несушествование в целях налогообложения. Следовательно, полученные ею доходы могут быть отнесены в пользу материнской компании. Потенциально такие же последствия могут наступить, если компания выступает в качестве формального посредника без осуществления каких-либо зкономически значимых действий, т.е. вьполняет функцию «простого канала» (mere conduit) между действительными сторонами сделки. Таким образом, доктрина «сделки по шагам» реализована путем применения другой доктрины.
Офшор, налогообложение, налоговое планирование, оптимизация налогообложения, минимизация налогов и оффшорные юрисдикции в мире и Украине