Офшоры и КИК: что изменилось для украинцев

Коротко: с 2022 года прибыль иностранной компании, которую контролирует гражданин или компания — резидент Украины, может облагаться налогом в Украине, даже если деньги не выводились в виде дивидендов. Это правила контролируемых иностранных компаний (КИК), статья 39-2 Налогового кодекса. Контролирующие лица подают отчёт о КИК вместе с годовой декларацией.

Что изменилось: тогда и сейчас

Кто считается контролирующим лицом

Резидент Украины (физическое или юридическое лицо), который:

• владеет долей более 50% в иностранной компании; или
• владеет долей более 10%, если вместе с другими резидентами Украины им принадлежит 50% и больше; или
• фактически контролирует компанию — определяет её решения, даже без формальной доли.

Когда прибыль КИК не облагается

Скорректированная прибыль не включается в доход, если действует одно из освобождений ст. 39-2 НКУ, например:

• совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица за год не превышает эквивалента 2 млн евро (две компании по 1,1 млн евро уже не освобождаются);
• КИК — публичная компания, акции которой торгуются на признанной бирже;
• КИК ведёт реальную деятельность, а пассивные доходы (дивиденды, роялти, проценты, аренда) составляют незначительную долю;
• КИК зарегистрирована в государстве, с которым есть соглашение об избежании двойного налогообложения, и платит там налог на прибыль по эффективной ставке не ниже установленной НКУ.

Даже если прибыль освобождена, отчёт о КИК подавать нужно.

Сколько платить

Налог, уплаченный КИК за границей, можно зачесть в Украине в пределах, установленных НКУ.

Что делать владельцу иностранной компании: пошагово

1. Определите, есть ли у вас контроль по критериям выше.
2. Подайте уведомление о приобретении доли в иностранной компании в срок, установленный НКУ.
3. Рассчитайте скорректированную прибыль КИК по финансовой отчётности компании.
4. Проверьте освобождения. Если ни одно не действует — включите прибыль в годовую декларацию.
5. Подайте отчёт о КИК вместе с годовой декларацией в электронном кабинете — физические лица до 1 мая следующего года.
6. Сохраните документы: финансовую отчётность КИК, справки об уплаченном за границей налоге.

Офшоры и трансфертное ценообразование

Отдельно от правил КИК действует контроль трансфертного ценообразования (ст. 39 НКУ). Операции украинских компаний с нерезидентами из государств, внесённых Кабмином в перечень (постановление № 1045), могут быть контролируемыми: цены в них должны соответствовать рыночным, а компания подаёт отчёт о контролируемых операциях. Подробнее о границе между законным планированием и схемами — в статье «Законное налоговое планирование и признаки незаконных схем».

Типичные ошибки

• Не подавать отчёт, потому что «прибыль освобождена» — отчёт нужен в любом случае.
• Считать компанию в ЕС «не КИК», потому что она не в офшоре.
• Забывать о фактическом контроле, когда доля формально оформлена на родственников или номинальных владельцев.
• Путать дату приобретения доли и дату регистрации компании при подаче уведомления.